Вот по уплате налогов."Индивидуальный предприниматель получает доходы от сдачи в субаренду нежилого помещения, которое ему передано во временное пользование по договору аренды. Все доходы от субаренды индивидуальный предприниматель перечисляет на свою пластиковую карту, которая открыта на него как на физическое лицо. Зачисление на пластиковую карту происходит путем перечисления платежным поручением денежных средств с расчетного счета индивидуального предпринимателя на счет физического лица, при этом в назначении платежа указывается "перечисление собственных средств". Возникают ли в данном случае у физического лица обязанность по уплате НДФЛ, а у индивидуального предпринимателя обязанности налогового агента?
В соответствии со ст. 209 НК РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом обложения НДФЛ признаются доходы, полученные налогоплательщиками в налоговом периоде, которым согласно ст. 216 НК РФ признается календарный год.
Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным совместным приказом Минфина России и МНС России от 13.08.02 г. N 86н/БГ-3-04/430 (далее - Порядок учета).
В соответствии с пунктом 14 Порядка учета в доход индивидуального предпринимателя включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.
Пунктом 1 ст. 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. При этом на основании ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме, а при получении доходов в натуральной форме - как день передачи доходов в натуральной форме.
Кроме того, руководствуясь п. 13 Порядка учета о применении кассового метода учета доходов и расходов, при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных индивидуальным предпринимателем от осуществления деятельности в текущем налоговом периоде, учету в составе его доходов подлежат все суммы денежных средств, поступившие в распоряжение налогоплательщика в указанном налоговом периоде.
В соответствии со ст. 227 НК РФ индивидуальный предприниматель обязан самостоятельно исчислить суммы НДФЛ, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, по суммам доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ. Кроме того, налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию 3-НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Следовательно, в данном случае обязанность по уплате НДФЛ возникает у индивидуального предпринимателя, получающего доходы от сдачи в субаренду нежилого помещения.
Согласно ст. 226 НК РФ налоговыми агентами признаются российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы. В данном случае налогоплательщиком является индивидуальный предприниматель, получающий доходы от сдачи имущества в субаренду. Следовательно, такой налогоплательщик не может признаваться налоговым агентом в отношении самого себя как физического лица.
Т. Левадная,
советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса
4 июня 2009 г.
"Финансовая газета", N 23, июнь 2009 г.
